Патентная система (ПСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД) являются специальными налоговыми режимами. В чем особенность каждого из них и какой вариант предпочтительнее для ИП и малого бизнеса? Разберем детальнее.
Когда размер не имеет значения. ЕНВД применяют организации и индивидуальные предприниматели (ИП) для оказания бытовых услуг, розничной торговли, услуг общественного питания и других видов предпринимательской деятельности. В отличие от других систем налогообложения размер налога здесь не зависит напрямую от полученного дохода.
При расчете ЕНВД налоговики учитывают сразу несколько показателей: базовую доходность, физический показатель и два коэффициента: К1 — коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый календарный год, и К2 — коэффициент, который корректирует базовую доходность и при этом учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. Например: на 2018 год К2 = 1,868, а на 2019 год К2 = 1,915. Таким образом, произошло увеличение коэффициента за год на 2,52%.
Сразу возникает вопрос: а кто и как определяет размер коэффициента К2? Этим занимаются муниципалитеты. Местные городские или районные власти определяют значение корректирующего коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков. Установить его могут в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Таким образом, налог у предпринимателя зависит от двух коэффициентов. Чем они выше, тем больше нужно заплатить.
Базовая доходность (БД) по ЕНВД определяется за каждый календарный месяц в рублях и зависит от вида предпринимательской деятельности. Например: базовая доходность оказания бытовых услуг равна 7,5 тыс. рублей; развозной и разносной розничной торговли — 4,5 тыс. рублей; услуг по временному проживанию и размещению — 1 тыс. рублей; услуг по техническому обслуживанию, ремонту, мойке автотранспортных средств — 12 тыс. рублей и т.д.
Физический показатель (ФП) зависит от вида и масштабов предпринимательской деятельности. Здесь учитываются число наемных работников, общая площадь стоянки автомобилей в квадратных метрах, площади торгового зала и т.д.
Ставка единого налога на вмененный доход определяется в размере 15% от величины вмененного дохода. Но при этом муниципальным властям дано право уменьшать ставку налога в зависимости от видов предпринимательской деятельности и категорий налогоплательщиков. Уменьшать могут с 15 до 7,5%. Расчет ЕНВД за календарный месяц производится по следующей формуле:
ЕНВД = (БД × ФП × К1 × К2) × 15%.
Специфика ЕНВД. Особенностью ЕНВД является то, что при расчете налога его можно уменьшить на уплаченные в течение квартала страховые взносы. ЕНВД у индивидуального предпринимателя заменяет одновременно несколько видов налогов из общей системы налогообложения, такие как налог на доходы физических лиц (если эти доходы получены от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (если это имущество используется для предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС по импорту).
ЕНВД вводился как временная мера, и законодатели планировали отменить его еще в 2018 году. На замену была предложена патентная система налогообложения, но по желанию малого бизнеса специальный налоговый режим продлили до 2021 года.
Сегодня ЕНВД пользуется большой популярностью у ИП и несколько меньшей — у организаций. В 2017 году, по данным ФНС, его применяли налогоплательщика, из них 1 768 540 индивидуальных предпринимателей и 275 614 организаций. В 2018 году — налогоплательщиков, из них 1 810 828 индивидуальных предпринимателей и 261 883 организации.
Прирост составил 1,4%. Если число ИП на этом налоге увеличилось на 2,4%, то организаций — снизилось на 5%.
Поступления от ЕНВД в 2017 году составили 70 631 млн рублей, в 2018 году — 64 459 млн рублей. Произошло снижение налоговых поступлений на 8,7%.
Чем лучше патент? Самая простая система налогообложения для ИП — это патентная система (ПСН), которая введена с 1 января 2013 года.
Налоговый кодекс РФ определяет 63 вида предпринимательской деятельности. И если ИП занимается несколькими видами деятельности, на каждый нужен отдельный патент. Приобрести его могут только индивидуальные предприниматели, как работая самостоятельно, так и нанимая сотрудников по договорам гражданско-правового характера.
Стоимость патента зависит от возможного годового дохода (ПД) по соответствующему виду предпринимательской деятельности.
Налоговая ставка для ПСН установлена в размере 6%. Субъекты РФ могут определять льготную налоговую ставку в размере 0%. Например, если предприниматель работает в научной, производственной, социальной сферах, а также в сфере бытовых услуг.
Налогооблагаемая база по патентной системе — это примерная величина, которая установлена по видам деятельности и предполагает максимальный размер дохода за год. Стоимость патента за год рассчитывается по следующей формуле:
Стоимость патента = Потенциально полученный годовой доход × 6%.
При приобретении патента на шесть месяцев предпринимателю нужно оплатить треть от годового налога. Доход за год не должен превышать 60 млн рублей, максимальная численность наемных работников не должна быть более 15 человек. Эти ограничения не дают ИП возможность приобрести патент. При ведении бизнеса в разных регионах индивидуальному предпринимателю необходимо будет купить патент в каждом из них. Страховые взносы стоимость патента не уменьшают.
В 2017 году, по данным ФНС, было выдано 383 256 патентов, в том числе со ставкой 0% — 17 444. В 2018 году — 439 088 патентов, в том числе со ставкой 0% — 20 847. Это больше на 55 832 патента (14,6%) и со ставкой 0% — на 3403 патента (19,5%). За первое полугодие 2019 года уже выдано 383 099 патентов, в том числе со ставкой 0% — 13 852.
Всем понятно, что 2020 год считается последним годом работы на ЕНВД, поэтому выбор предпринимателей сейчас склоняется в сторону патентной системы налогообложения, преимущество которой заключается в прозрачности и простоте расчета налога. Кроме того, налоговая декларация в связи с применением патента в налоговые органы не представляется.
Галина Семенова, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения РЭУ имени Г. В. Плеханова, специально для ИА Прибыль RU (Калининград).