В Калининграде в управлении Федеральной налоговой службы по Калининградской области собкору Бизнес-Калининград прокомментировали порядок предоставления отсрочки (рассрочки) физическим лицам по уплате имущественных налогов и налога на доходы физических лиц:
– Порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов установлены главой 9 «Изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Пунктом 1 статьи 64 Налогового кодекса предусмотрено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных главой 9 Налогового кодекса, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса. При этом имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.
Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пункта 2.1 статьи 64 Налогового кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу, если его имущественное положение (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога, на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.
Согласно пункту 8 статьи 61 Налогового кодекса изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Такой порядок утвержден Приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ «Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами» (далее – Порядок).
В силу пункта 5 статьи 64 Налогового кодекса заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.
Рекомендуемый образец заявления с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки приведен в Приложении № 1 к Порядку.
Заявление должно содержать ИНН/КПП, полное наименование организации, адрес места нахождения, наименование налога(ов), сбора(ов), а также пени и штрафа, об изменении срока уплаты которых просит заявитель, их сумму и срок отсрочки уплаты, основания и условия, предусмотренные соответствующими нормами Налогового кодекса, а также обязательство налогоплательщика уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с главой 9 Налогового кодекса.
К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, указанные в пунктах 5 и 5.1 статьи 64 Налогового кодекса.
Кроме того, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 4 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, в соответствии с абзацем 5 пункта 5.1 статьи 64 Налогового кодекса прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание).
Пунктом 2 Порядка предусмотрено, что заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и (или) сбора, пени, штрафа, обращается в уполномоченный орган, указанный в пунктах 15-17 Порядка.
Согласно пункту 16 Порядка решения об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий один год, принимаются управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
При этом на основании пункта 17 Порядка решения об изменении срока уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, принимаются инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица, а в случае, если сумма налога с указанных доходов превышает 100 000 руб., решение об изменении срока его уплаты принимается инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица по согласованию с управлением ФНС России по соответствующему субъекту РФ. Решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований.
В соответствии с подпунктами 19 – 21 Порядка, изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со статьей 73 Налогового кодекса, поручительством в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса либо банковской гарантией в соответствии со статьей 74.1 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в Приложениях № 8 и № 9 к указанному Порядку).
Договор залога либо договор поручительства со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в Приложениях 8 и 9 к указанному Порядку). Банковская гарантия представляется заинтересованным лицом в налоговый орган.
Таким образом, для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц налогоплательщик – физическое лицо вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства, по региональным и местным налогам – в УФНС России по Калининградской области с представлением документов, подтверждающих соответствующее основание, и других документов, предусмотренных пунктами 5 и 5.1 статьи 64 Налогового кодекса, в том числе в обязательном порядке прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.