Калининград – один из первых регионов РФ, в котором еще в мае 2020 года началась подготовка к внесению изменений в региональный закон. Работа велась в тесном сотрудничестве с депутатами областной думы, представителями муниципальных образований, налоговой службы, а также уполномоченным по защите прав предпринимателей в Калининградской области. В результате 23 ноября 2020 года закон был принят.

Перечень видов предпринимательской деятельности, к которым может применяться патентная система налогообложения в регионе, был расширен с 65 до 82. Изменился подход при установлении потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Он определяется не в диапазоне, как было ранее, а на единицу физического показателя – в зависимости от вида деятельности: количество человек, единиц транспорта, объектов торговли, квадратных метров.

Предусмотрена также возможность уменьшения суммы исчисленного налога на уплаченные страховые взносы. Кроме того, с 50 до 150 квадратных метров увеличена площадь торгового зала для розничной торговли и площадь зала обслуживания посетителей для общественного питания, при которых может применятся патентная система налогообложения.

Для снижения налоговой нагрузки на индивидуальных предпринимателей при расчете размера потенциально возможного к получению годового дохода применяются понижающие коэффициенты в зависимости от места ведения бизнеса. Все муниципалитеты региона разделены на четыре группы с коэффициентами от 0,4 до 1.

«Нашей задачей было не допустить увеличения налоговой нагрузки при изменении параметров патентной системы налогообложения. Большое количество предпринимателей региона работают на ЕНВД, поэтому рабочая группа ориентировалась на налоговую нагрузку при этой системе налогообложения. Мы постарались предусмотреть наиболее комфортный переход для предпринимателей. По решению губернатора Антона Алиханова в законопроект был внесен дополнительный понижающий коэффициент 0,7 для размера потенциально возможного годового дохода при расчете стоимости патента в следующем году», – сообщил министр финансов Калининградской области Виктор Порембский.

Соответствующий законопроект приняла в первом чтении 22 октября областная дума.

«Предпринимателям предоставляется возможность уменьшить налог на уплачиваемые страховые взносы. Это очень существенный фактор регулирования патентной системы, расширяется перечень видов предпринимательской деятельности для патента, увеличивается максимальная площадь торгового зала с 50 до 150 квадратных метров для ИП, занятых в розничной торговле и общественном питании», – сказал руководитель ведомства.

На сегодняшний день 81% плательщиков ЕНВД – индивидуальные предприниматели, 19% – юридические лица. Министр отметил, что после отмены ЕНВД основное внимание предпринимателей будет сосредоточено на патентной системе налогообложения, поэтому важно правильно ее отрегулировать.

И ЕНВД, и налог по патентной системе налогообложения поступают в местные бюджеты.

«При определении размера потенциально возможного к получению предпринимателями годового дохода мы исходили из принципа недопущения увеличения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства и учитывали интересы местных бюджетов. Мы также использовали возможность установления потенциального дохода в расчете на единицу физического показателя, что безусловно будет способствовать плавному регулированию налоговой нагрузки исходя из масштабов предпринимательской деятельности», – пояснил Виктор Порембский.

По оценке Минфина, с учетом изменения в местные бюджеты будет поступать 370 млн рублей от патентной системы налогообложения, из которых 70 млн рублей – от налогоплательщиков, которые применяли данную систему и порядка 300 млн рублей – от налогоплательщиков, которые перейдут с ЕНВД.

В 2019 году налоговыми органами выдано 2211 патентов на общую сумму потенциального дохода 1,2 млрд рублей. Налог соответственно составил 70 миллионов рублей. Предприниматели преимущественно применяют патентную систему в следующих видах деятельности: сдача в аренду помещений (32%), монтажные работы (13%), разработка компьютерных программ (12%), курсы репетиторства (6%), парикмахерские услуги (5%).

Кроме того, на заседании областной думы представлены поправки, предлагающие продлить еще на два года действие нулевой ставки по патентной и упрощенной системам налогообложения для предпринимателей, которые впервые будут зарегистрированы после января 2021 года.

При расчете ЕНВД налоговики учитывают сразу несколько показателей: базовую доходность, физический показатель и два коэффициента: К1 — коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый календарный год, и К2 — коэффициент, который корректирует базовую доходность и при этом учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. Например: на 2018 год К2 = 1,868, а на 2019 год К2 = 1,915. Таким образом, произошло увеличение коэффициента за год на 2,52%.

Сразу возникает вопрос: а кто и как определяет размер коэффициента К2? Этим занимаются муниципалитеты. Местные городские или районные власти определяют значение корректирующего коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков. Установить его могут в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Таким образом, налог у предпринимателя зависит от двух коэффициентов. Чем они выше, тем больше нужно заплатить.

Базовая доходность (БД) по ЕНВД определяется за каждый календарный месяц в рублях и зависит от вида предпринимательской деятельности. Например: базовая доходность оказания бытовых услуг равна 7,5 тыс. рублей; развозной и разносной розничной торговли — 4,5 тыс. рублей; услуг по временному проживанию и размещению — 1 тыс. рублей; услуг по техническому обслуживанию, ремонту, мойке автотранспортных средств — 12 тыс. рублей и т.д.

Физический показатель (ФП) зависит от вида и масштабов предпринимательской деятельности. Здесь учитываются число наемных работников, общая площадь стоянки автомобилей в квадратных метрах, площади торгового зала и т.д.

Ставка единого налога на вмененный доход определяется в размере 15% от величины вмененного дохода. Но при этом муниципальным властям дано право уменьшать ставку налога в зависимости от видов предпринимательской деятельности и категорий налогоплательщиков. Уменьшать могут с 15 до 7,5%. Расчет ЕНВД за календарный месяц производится по следующей формуле:

ЕНВД = (БД × ФП × К1 × К2) × 15%.

Специфика ЕНВД. Особенностью ЕНВД является то, что при расчете налога его можно уменьшить на уплаченные в течение квартала страховые взносы. ЕНВД у индивидуального предпринимателя заменяет одновременно несколько видов налогов из общей системы налогообложения, такие как налог на доходы физических лиц (если эти доходы получены от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (если это имущество используется для предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС по импорту).

ЕНВД вводился как временная мера, и законодатели планировали отменить его еще в 2018 году. На замену была предложена патентная система налогообложения, но по желанию малого бизнеса специальный налоговый режим продлили до 2021 года.

Сегодня ЕНВД пользуется большой популярностью у ИП и несколько меньшей — у организаций. В 2017 году, по данным ФНС, его применяли налогоплательщика, из них 1 768 540 индивидуальных предпринимателей и 275 614 организаций. В 2018 году — налогоплательщиков, из них 1 810 828 индивидуальных предпринимателей и 261 883 организации.

Прирост составил 1,4%. Если число ИП на этом налоге увеличилось на 2,4%, то организаций — снизилось на 5%.

Поступления от ЕНВД в 2017 году составили 70 631 млн рублей, в 2018 году — 64 459 млн рублей. Произошло снижение налоговых поступлений на 8,7%.

Чем лучше патент? Самая простая система налогообложения для ИП — это патентная система (ПСН), которая введена с 1 января 2013 года.

Налоговый кодекс РФ определяет 63 вида предпринимательской деятельности. И если ИП занимается несколькими видами деятельности, на каждый нужен отдельный патент. Приобрести его могут только индивидуальные предприниматели, как работая самостоятельно, так и нанимая сотрудников по договорам гражданско-правового характера.

Стоимость патента зависит от возможного годового дохода (ПД) по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Налоговая ставка для ПСН установлена в размере 6%. Субъекты РФ могут определять льготную налоговую ставку в размере 0%. Например, если предприниматель работает в научной, производственной, социальной сферах, а также в сфере бытовых услуг.

Налогооблагаемая база по патентной системе — это примерная величина, которая установлена по видам деятельности и предполагает максимальный размер дохода за год. Стоимость патента за год рассчитывается по следующей формуле:

Стоимость патента = Потенциально полученный годовой доход × 6%.

При приобретении патента на шесть месяцев предпринимателю нужно оплатить треть от годового налога. Доход за год не должен превышать 60 млн рублей, максимальная численность наемных работников не должна быть более 15 человек. Эти ограничения не дают ИП возможность приобрести патент. При ведении бизнеса в разных регионах индивидуальному предпринимателю необходимо будет купить патент в каждом из них. Страховые взносы стоимость патента не уменьшают.

В 2017 году, по данным ФНС, было выдано 383 256 патентов, в том числе со ставкой 0% — 17 444. В 2018 году — 439 088 патентов, в том числе со ставкой 0% — 20 847. Это больше на 55 832 патента (14,6%) и со ставкой 0% — на 3403 патента (19,5%). За первое полугодие 2019 года уже выдано 383 099 патентов, в том числе со ставкой 0% — 13 852.

Всем понятно, что 2020 год считается последним годом работы на ЕНВД, поэтому выбор предпринимателей сейчас склоняется в сторону патентной системы налогообложения, преимущество которой заключается в прозрачности и простоте расчета налога. Кроме того, налоговая декларация в связи с применением патента в налоговые органы не представляется.

Галина Семенова, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения РЭУ имени Г. В. Плеханова, специально для ИА Прибыль RU (Калининград).

— С 2014 года физическое лицо, планирующее осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, сможет применять патентную систему налогообложения со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Для этого, указанному физическому лицу необходимо подать в налоговый орган заявление на получение патента одновременно с документами, представляемыми для государственной регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя.

Установлен порядок подачи индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения. Данное заявление индивидуальный предприниматель может подать по выбору в любой из налоговых органов, в которых он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. При этом в заявлении он должен указать реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма заявления утверждается ФНС России.