В случае, если предприниматели, применявшие ЕНВД, вовремя не определятся с выбором системы налогообложения, то они будут автоматически переведены на общую систему налогообложения, которая предусматривает сложный налоговый учет, уплату НДС, налога на прибыль, имущественных налогов.

Обращаем внимание, что патентная система налогообложения доступна для применения только индивидуальными предпринимателями (организации данную систему применять не могут). Основные требования к ИП для целей применения патентной системы: размер выручки не более 60 млн. рублей в год, численность сотрудников – не более 15 человек, патентная система не применяется при розничной торговле маркированными товарами: лекарственными средствами, торговле маркированной обувью, меховыми изделиями.

Если ИП хочет применять патент с 1 января 2021 года, то лучше подать заявление по месту жительства на получение патента за 10 рабочих дней до начала применения патента в любой налоговый орган области, где администрируются физические лица и индивидуальные предприниматели, но в любом случае не позднее 17 декабря 2020 года.

Если ИП или организация планирует 2021 года применять упрощенную систему налогообложения (УСН), то уведомление о применении УСН необходимо представить по месту нахождения организации (месту жительства ИП) не позднее 31 декабря 2020 года.

Основные требования для перехода на УСН: годовая выручка более 150 (200) миллионов рублей, численность работников превышает 100 (130) человек, остаточная стоимость основных средств более 150 млн руб.

На территории Калининградской области будут действовать «налоговые каникулы», в течение срока которых (максимум два налоговых периода/два года) устанавливается налоговая ставка в размере 0%, для применяющих УСН и ПСН индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных с 1 января 2021 года до 31 декабря 2022 года и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Также с 1 июля 2020 года на территории Калининградской области физическим лицам и индивидуальным предпринимателям имеется возможность стать самозанятыми. Для этого необходимо пройти регистрацию в приложении «Мой налог». Основные условия для применения НПД: выручка не более 2,4 млн рублей в год, отсутствие наемных работников.

При переходе на НПД предусмотрен налоговый вычет в 10 тысяч рублей, который можно потратить на уплату налога.

В Калининградской области его использует пятая часть налогоплательщиков из числа индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Подготовку к предстоящей отмене «вменёнки» власти региона обсуждают совместно с бизнес-объединениями, налоговой службой, институтами поддержки предпринимателей, прокомментировали в Калининграде сегодня, 24 сентября 2020 года, собкору ИА Прибыль RU в пресс-службе правительства Калининградской области.

«Одна из главных задач – создать условия для «бесшовного» перехода налогоплательщиков на иные налоговые режимы, максимально полно проинформировать предпринимателей, применяющих ЕНВД, о том, что им до конца текущего года предстоит выбрать иной налоговый режим. Если они этого не сделают самостоятельно, то с 1 января 2020 года будут автоматически переведены на общий режим налогообложения», – прокомментировал в Калининграде министр областного министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Дмитрий Кусков.

Кроме общего режима налогообложения, предприниматели, применяющие ЕНВД, могут выбрать иные льготные налоговые режимы: упрощенную или патентную системы налогообложения, налог на профессиональный доход. Для каждой из этих опций есть определенные критерии. Главное – налогоплательщик должен своевременно проинформировать налоговый орган о своём решении.

Часть российских предпринимателей уже в этом году ушли с ЕНВД. С 1 июля этот налог не могут применять организации и ИП, которые занимаются розничной торговлей товарами, подлежащими обязательной маркировке: изделиями из натурального меха, обувью, лекарствами.

По данным налоговой службы, в Калининградской области плательщики ЕНВД составляют немногим более 20% от общего количества налогоплательщиков региона. Из них 55% работают в розничной торговле, 16% занимаются грузоперевозками, 15% – прочими видами деятельности, 7% представляют сферу общественного питания, 5% своей деятельностью указали ремонт, техобслуживание и мойку автомобилей, 2% – пассажирские перевозки.

При этом 72% плательщиков ЕНВД в Калининградской области не имеют наёмных работников, то есть, по этому критерию они являются потенциальными самозанятыми и могут перейти на уплату налога на профессиональный доход.

Большинство работодателей из числа плательщиков ЕНВД показывают невысокий уровень заработной платы своих сотрудников. Так, 41% выплачивают менее 10 тысяч рублей зарплаты, 35% – от 10 до 12,5 тысячи рублей, 14% – от 12,5 до 15 тысяч рублей и 10% – более 15 тысяч рублей.

Доля поступлений от ЕНВД в консолидированном бюджете Калининградской области (этот налог полностью поступает в бюджеты муниципальных образований) в прошлом году составила всего 2%.

«В случае с ЕНВД сумма налога не зависит ни от фактически полученных доходов, ни от понесенных расходов. Налог является фиксированной величиной и исчисляется на основании вмененного дохода. Такой подход выгоден для бизнеса, но нередко применяется для ухода от налогов, например, при дроблении бизнеса. Зачастую налоговая нагрузка при ЕНВД несоразмерна фактической рентабельности бизнеса. Нашу задачу мы видим в том, чтобы сохранить жизнеспособность малого и среднего предпринимательства после его ухода с ЕНВД, но также создать условия, которые будут стимулировать честную конкуренцию, мотивировать наш бизнес работать прозрачно, без серых схем и зарплат в конвертах», – отметил Дмитрий Кусков.

Большинство экспертов считают, что наиболее популярной при переходе с ЕНВД является упрощённая система налогообложения. Важное преимущество смогут получить ИП, которые выберут патентную систему: по аналогии с ЕНВД они смогут уменьшать сумму налога на уплаченные страховые взносы. Соответствующий законопроект, внесенный правительством РФ, находится на рассмотрении в Госдуме. Он также предусматривает и ряд других важных льгот для ПСН, делает его более комфортным для предпринимателей.

Досье. Единый налог на вмененный доход был введен в 1998 году. Решение об его отмене с 01.01.2021 принято в 2016 году в связи с развитием законодательства о налогах и сборах и совершенствованием методов налогового контроля.

Как отмечают в Минэкономразвития РФ, ЕНВД вводился в условиях отсутствия контроля за реальными доходами налогоплательщиков и, как следствие, отсутствия возможности определения налога в зависимости от финансового результата. Не было смысла устанавливать налог на прибыль или выручку в условиях, когда существует масса способов занизить их реальное значение. Поэтому система ЕНВД предполагает нормативное закрепление дохода для определенных видов деятельности (вмененный доход), в отношении которого устанавливается налоговая ставка.

И именно потому Госдума, ФНС и Минфин говорят о том, что ЕНВД доживает последние годы. По плану с 2021 года этот режим перестанет существовать, а те, кто его использовал, должны будут перейти к другим инструментам. И таких — достаточно. А потому ведомство Антона Силуанова в ближайшие полтора года намерено развернуть активную информационную кампанию по разъяснению порядка перевода индивидуальных предпринимателей и юридических лиц на другие налоговые режимы.

Глава Минфина России уверен, что ЕНВД устарел и продлевать его действительно не имеет смысла. Но следует приложить максимум усилий для того, чтобы бизнес не испытал дискомфорта и неожиданных поворотов при переходе от одного режима к другому. По данным ФСН сейчас в России самым популярным налоговым режимом является УСН — упрощённая система налогообложения. А ЕНВД — второй по популярности спецрежим. Только вот поступления в бюджет от УСН неуклонно растут, а от ЕНВД — падают. В частности, в 2018 году предприятия, работающие по вменённому доходу, заработали более 900 миллиардов рублей, а вот налоговые отчисления составили всего 64,5 миллиарда — на 8,7% меньше, чем годом ранее. В то время как при практически том же числе налогоплательщиков — 2,2 миллиона — поступления от УСН выросли на 4,5% — до 422 миллиардов рублей при выручке в 17 триллионов рублей.

ФНС трактует такую ситуацию однозначно: речь идет об использовании ЕНВД для «генерации ненаблюдаемых доходов». По словам главы ФНС Михаила Мишустина, анализ выручки по ЕНВД после введения онлайн-касс (с 1 июля 2019 года работающие в таком режиме могут не использовать ККТ, если не имеют наемных работников) показал, что «средняя ставка налога для них составляет 0,81%» — средний размер вмененного дохода плательщика ЕНВД составляет 450 тысяч рублей в год, средняя выручка по онлайн-ККТ — более 12 миллионов рублей в год, сообщает «Коммерсант».

Не говоря о том, что ЕНВД активно применялся при дроблении бизнеса, обороте контрафакта и занижении таможенной стоимости. Мишустин говорит о том, что дробление бизнеса для формального соответствия условиям ЕНВД (до 100 занятых) позволяло в отдельных случаях создавать группы компаний с продажами в 1,7 миллиарда рублей в год с эффективной ставкой налога в 0,1% оборота. Поэтому-то государство более не намерено идти на уступки бизнесу и не будет продлевать действие этого налогового режима.

О том же говорит и глава бюджетно-налогового комитета Госдумы Андрей Макаров, отмечавший, что «дискуссия, которую пытаются развернуть по поводу сохранения ЕНВД, лишена всякого смысла». По его мнению, ЕНВД создавался в качестве временной меры в начале 90-х, но цифровизация Федеральной налоговой службы позволила «перерасти» этот режим и более эффективно контролировать уплату налогов как в малом, так и среднем бизнеса.

«Совершенно очевидно, что за прошедшие годы изменились и налоговая система, и подходы к налоговому администрированию. И если налоговая система трансформировалась с точки зрения упрощения, повышения эффективности и применения цифровых технологий, то ЕНВД тянул в другую сторону. Неудивительно, что его стали использовать для ухода от налогов. Например, когда была запущена маркировка меховых изделий, было выявлено большое количество таких злоупотреблений. Налоговые и таможенные платежи уплачивались с заведомо заниженной стоимости. Далее через цепочку аффилированных лиц конечная цена накручивалась до 5000%, и этот доход оседал у плательщика ЕНВД и, соответственно, не облагался налогом. Таких примеров очень много», — говорит Макаров, добавляя, что эффективнее будет развивать патентную систему.

Более того, в мире сейчас сложно найти аналоги налога на вменённый доход. Глава ФНС неоднократно указывало на то, что ни в Китае, ни в США и Японии, ни в странах Европейского союза, ни в Новой Зеландии ничего подобного не существует. В ряде развивающихся стран подобные налоги уже отменены или будут упразднены в ближайшее время. Похожие режимы остались лишь во Вьетнаме, Зимбабве, Кении, Колумбии, Коста-Рике, Сальвадоре и некоторых развивающихся странах.

Президент «Опоры России» Александр Калинин уверен, что сейчас правительство должно сосредоточиться на том, чтобы упростить систему налоговой отчётности, а также предусмотреть передачу доходов полученных от УСН в местные бюджеты, что позволит сгладить эффект от потери доходов от ЕНВД, которые составили более 135 миллиардов рублей в 2018 году в целом по России. Кроме того, по его мнению, необходимо распространить налог на профессиональный доход на все субъекты Российской Федерации. «Считаю важным вовремя проинформировать предпринимателей, отвечать на все вопросы, объяснять, как и на какие режимы перейти, чтобы для них эти изменения не стали неожиданностью», — заключил Калинин.

И этим Минфин будет заняться: Антон Силуанов заявил, что Белый дом готовит информационную кампанию по разъяснению порядка перевода индивидуальных предпринимателей и юрлиц на другие налоговые режимы.

ЕНВД — наследие 90-х, а потому уже морально устарел. Ведь тогда, напоминает доктор экономических наук Никита Кричевский, перед государством стояла задача получить деньги от бизнеса, а уж как они там выживали — дело десятое. Кому-то такой налоговый режим, конечно, был выгоден, поскольку, зарабатывая больше, ты платишь меньше. Не удивительно, что и по итогам 20189 года таковых плательщиков 2,1 миллиона. Безусловно ЕНВД сыграл свою положительную роль, приучив бизнес платить хоть что-то. Но его время прошло. Ныне предприниматели, проверяющие органы, федеральные и региональные власти давно ориентируются на выручку или валовой доход предприятий и ИП, которые, в свою очередь, облагаются по различным налоговым ставкам.

Кто использует ЕНВД? Сейчас — разного рода «оптимизаторы», дробящие бизнес с целью ухода от налогообложения. Как это выглядит на практике? Профессор Кричевский поясняет: к примеру, компания-владелец торгового центра создаёт несколько фирм, те работают по ЕНВД, но сдают помещения в субаренду по рыночной стоимости. Доход — огромный, а налог — невысокий. Профит.

Конечно, ФНС борется с такими горе-бизнесменами, пытающимися обмануть государство. Налоговики научились успешно находить взаимосвязь компаний друг с другом, доводя дела до суда. Но откровенно скажем, бегать по предпринимательскому трамваю за «зайцами» — не совсем то, чем должны заниматься инспекторы налоговой службы.

Сейчас ЕНВД применятся главным образом там, где расчёты ведутся наличными: торговля, бытовые услуги, извоз и тому подобное. Однако, с началом июля текущего года, применение налога теряет смысл — налогоплательщики, имеющие наемных работников, теперь обязаны применять контрольно-кассовую технику, и если таковой нет, то в дело вступают утвержденные налоговиками бланки строгой отчетности. Выходит, что продажа «левой» продукции, товаров по подложным накладным, становится невозможной или во всяком случае крайне затруднённой.

Словом, время ЕНВД ушло. К примеру, в Москве единый налог на вменённый доход вовсе не применяется. И ничего, крупнейший город страны живёт и прекрасно развивается. Пора, уверен профессор Кричевский, и другим регионам страны уходить от этой практики. Тем более, что для плательщиков ЕНВД в других регионах уже сейчас созданы все условия перехода на другие налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН), патент или налог на профессиональный доход (НПД). Так называемый «налог на самозанятых» — отличное решение для тех случаев, если вы не занимаетесь торговлей и не имеете наемных работников.

Немаловажно, что во всех перечисленных системах плательщики освобождены от уплаты ряда налогов — налога на прибыль организаций, НДС, подоходного налога, налога на имущество (за исключением отдельных объектов). Привлекательно? Конечно! Да, пока налог на самозанятых действует всего в 4 регионах России, но уже в 2020 году их станет куда больше. Ставка — 4%. Это если речь идёт о доходах, полученных от реализации товаров или услуг физическим лицам. А 6% — в случае работы с организациями и индивидуальными предпринимателями. Кроме того, плательщики НПД освобождены от представления налоговых деклараций, уплаты страховых взносов в ПФР, а взаимодействие с налоговиками происходит в электронном виде без посещения налоговой инспекции посредством мобильного приложения «Мой налог».

Казалось бы, преимущества очевидны. Но в России как обычно беда состоит в том, что чиновники не всегда заботятся о достаточном информировании граждан о нововведениях. Вот и вице-премьер и министр финансов России Антон Силуанов говорит, что проблему необходимо срочно решать: «Нужно подготовить все необходимые разъяснения, как закрывать соответствующий режим, как открывать новые предприятия, чтобы для бизнеса, который работает в этом формате, не было дискомфорта и каких-либо неожиданностей при отмене режима», — говорит министр.

С этим трудно спорить. Важно, чтобы в регионах услышали вице-премьера и действовали более энергично.

— В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации организации, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Согласно статье 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

При этом при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В связи с этим пунктом 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/3553@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме», установлено, что при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником налоговой декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в том числе в форме преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе по реквизиту «по месту учета» указывается код «215», а в верхней его части указываются ИНН и КПП по месту нахождения организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»сударственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

Поскольку при преобразовании юридического лица, уплачивавшего единый налог на вмененный доход, возникает новое юридическое лицо, то в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности этим юридическим лицом оно обязано подать в налоговый орган соответствующее заявление в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса.

— Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из пункта 2.1 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации и Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346 Кодекса уменьшают сумму налога (авансовых платежей на налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации и Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Подпунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации», Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) установлено, что страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, исчисляются в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1 процент (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 00 рублей за расчетный период.

При этом статьей 14 и иными положениями Закона № 212-ФЗ не предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов, и как следствие не считается фиксированным размером страхового взноса.

Также следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Следовательно, исходя из указанных положений Закона № 212-ФЗ, в фиксированный размер страхового взноса для целей применения положений главы 26 Кодекса также включается сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период.

Учитывая вышеизложенное, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена налогоплательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, в том числе на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, то есть в порядке, изложенном в письме Минфина России от 1 сентября 2014 года №03-11-09/43709.

— Согласно п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в 2013 году налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1 (№ ЕНВД-2), утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941, в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД.

Письмом ФНС России от 13.02.2013 № ЕД-4-3/2344 разъяснено, что в случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) представлялись в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (т.е. него отсутствует уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД), то при изъявлении этим лицом желания уплачивать в 2013 году ЕНВД, ему следует подать заявление о постановке на учет. При этом в качестве даты начала применения ЕНВД следует указать дату начала первого налогового периода, за который представлена в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.

Письмом Минфина России от 29.04.2013 № 03-11-11/14999 сообщено, что если организацией (индивидуальным предпринимателем) заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не подано до представления в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период (1 квартал), и при этом налоговый орган не уведомлен о переходе данного лица на УСН или патентную систему налогообложения, то такая организация (индивидуальный предприниматель) признается с 2013 года налогоплательщиком общего режима налогообложения.

Одновременно информируем, что организации (индивидуальные предприниматели), не снявшиеся в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога. Следовательно, в случае непредставления налоговой декларации по ЕНВД по сроку, предусмотренному п. 3 ст. 346.32 Кодекса, налоговый орган вправе применить необходимые меры налогового контроля (письмо ФНС России от 16.04.2013 № ЕД-4-3/7065).

Так, в отношении налогоплательщика-организации в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Помимо этого в указанном случае налоговый орган вправе привлечь организацию и ее руководителя к налоговой и административной ответственности по ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КОАП.

— В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

Таким образом, в абз. 1 п. 2 ст. 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

При этом в соответствии с абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения. Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не вправе.

Перенос на следующий год части суммы страхового взноса, уплаченного предпринимателем за себя, которая не учтена в уменьшение сумм ЕНВД из-за недостаточности исчисленного налога за все кварталы года, законодательством РФ не предусмотрен. При этом согласно п. 1 ст. 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса. В то же время ст. 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Учитывая изложенное, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в п. 2 ст. 346.32 Кодекса, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.

В целях применения п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.