В Калининграде в управлении Федеральной налоговой службы России по Калининградской области сегодня, 26 января 2015 года, собкору прокомментировали вопросы применения УСН и ЕНВД:
– Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из пункта 2.1 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации и Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346 Кодекса уменьшают сумму налога (авансовых платежей на налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации и Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Подпунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации», Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) установлено, что страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, исчисляются в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1 процент (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 00 рублей за расчетный период.
При этом статьей 14 и иными положениями Закона № 212-ФЗ не предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов, и как следствие не считается фиксированным размером страхового взноса.
Также следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Следовательно, исходя из указанных положений Закона № 212-ФЗ, в фиксированный размер страхового взноса для целей применения положений главы 26 Кодекса также включается сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период.
Учитывая вышеизложенное, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена налогоплательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, в том числе на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, то есть в порядке, изложенном в письме Минфина России от 1 сентября 2014 года №03-11-09/43709.